2001年注會網(wǎng)上語音答疑記錄--《會計》

    老師：大家好！我是張志鳳，下面開始答疑！

　　學員：教材里面接觸到借款費用里給了幾個公式，如果有的具備做習題沖刺題的時候，我發(fā)現(xiàn)借款費用考得特別細，就說習題里很多都涉及到比如借款費用，涉及到債券，我們在復習的時候要不要復習的這么細的程度？
　　老師：這個借款費用我覺得今年是比較重要的，所以關于書上給定一些公式，但沒有舉例子，但特別對于長期借款，發(fā)行債券這兩種情況，關于資本化金額的這些計算，這是肯定需要掌握的。 

　　學員：今年固定資產(chǎn)有所變動，固定資產(chǎn)清理科目，這個科目就是投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，是否要通過固定資產(chǎn)清理科目核算？這個問題我好像一直搞不懂，有的人說可以，有的人說不可以？
　　老師：這個問題是這樣的，現(xiàn)在這個制度上的寫法和我們書上是沒有通過的，但是說以固定資產(chǎn)對外投資應該執(zhí)行非貨幣性交易準則，另外，固定資產(chǎn)的減少總體上除盤虧之外都要進行通過固定資產(chǎn)清理的，這個問題我問過制度處的負責同志，他講都是應該通過固定資產(chǎn)清理的，如果在考試過程中也講了，你通過或不通過有這樣的題目，這都沒有問題。

　　學員：固定資產(chǎn)里有一個有原有固定資產(chǎn)的基礎上改建、擴建的按原固定資產(chǎn)的賬面價值，這里面的賬面價值是指的是一個凈值是吧，那如果有減值準備的，是不是把減值準備減減去呢？
　　老師：這個問題是這樣的，對于固定資產(chǎn)改擴建的情況，寫的賬面價值有的地方跟現(xiàn)在的不大很合適，一般的如果有改擴建的情況，來決定固定資產(chǎn)價值時，是在原值的基礎之上原值改擴建，發(fā)生的支出減去變價收入，最終來計算確定固定資產(chǎn)的價值。

　　學員：前一兩年用的是直線法，到第三年開始用雙倍余額法，我在做題的時候，好像感覺答案給的是用追溯調(diào)整法來追溯的，但是具體的會計準則指南說這個是屬于會計估計變更，如果是會計估計變更的話，那么會計指南是未來適用法，那么追溯調(diào)整法合適嗎？
　　老師：你這講的是對的，就是要分具體情況，如果是屬于固定資產(chǎn)計提折舊的方法改變了，同時涉及到一些殘值率也變化了，或者說預提使用年限也發(fā)生了變化，在這種情況之下，就應該是視同會計估計變更，用未來適用法，假設說只是屬于固定資產(chǎn)計提折舊方法的改變，殘值還有預提使用年限沒有發(fā)生變化的話，就處于會計政策變更，就要進行追溯調(diào)整。

　　學員：我談一下我剛才的理解，主要就是說就是看他年限和殘值變不變，如果年限和殘值不變的話，那么就是用未來適用法是嗎？
　　老師：那個固定資產(chǎn)那一章你看一下，如果屬于政策的變更，那就用追溯調(diào)整法，能追溯的，你比如說具體折舊方法，有直線法改為雙倍余額遞減法，但是說如果既有余額變更，也有估計變更，有一些都混在一起了，那我們是用未來適用法就是按照會計估計變更處理，就是我們剛才講的，如果只是屬于固定資產(chǎn)計提折舊方法的改變，別的沒有變化的話，那我們就屬于政策變更，但如果說折舊方法也變了，殘值或預提折舊使用年限同時也發(fā)生變化，因為殘值的變化和預提折舊使用年限的變化屬于估計，當使用都混在一起時，不易分清是政策變更還是估計變更，那我們按照會計估計變更處理。采用未來使用法。

　　學員：有關生產(chǎn)概念的問題，教材第301頁第3行，他上面講到了應該分清生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的界限，在第6行講到了生產(chǎn)費用應當計入成本，那么生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本到底如何去理解呢？他們之間的關系是什么呢？產(chǎn)品成本屬不屬于生產(chǎn)費用呢？ 
　　老師：首先說一下這個題在考試時肯定不會涉及的，但是還是跟你說一下，談到生產(chǎn)費用他是以一定期間相聯(lián)系的，比如說這一年發(fā)生的生產(chǎn)費用有多少，談到的生產(chǎn)成本他是以一定的成本計算對象相聯(lián)系的，比如說某種產(chǎn)品的成本是多少，這兩者期間是這樣的，本期的生產(chǎn)費用，比如針對你是形成的產(chǎn)品了，那最終形成產(chǎn)品成本。他倆是不一樣的，一個是針對一定期間，產(chǎn)品成本是針對一定的產(chǎn)品對象。

　　學員：我想跟你探討一下，會計如何沖刺的問題，就是說今年會計考試比較特殊，新出來的很多準則，我最后沖刺就是以看會計準則和做一些與會計準則習題，這樣可行嗎？ 
　　老師：這個一般來講教材上涉及一些新的準則，新的知識或者新的內(nèi)容，每年肯定是考試的重點，所以有的一些，比如說是借款費用，我們書上寫的太簡單了，根本連舉例都沒有，這樣你看一下準則復習，復習一下肯定是有好處的。我覺得是這樣的，如果你能看準則，有那個精力的話，與教材相關的一些多看一點有好處，但是租賃你不要看得太多了，因為租賃我們書上寫得非常簡單，而這準則寫得比較復雜。

　　學員：會計估計變更和會計法我感覺到追溯調(diào)整法累計影響好像今年比較重要，包括新修改的這些投資，資產(chǎn)負債表之后一些事項等等都可以作為重點看是嗎？ 
　　老師：我覺得也應該是這樣，比如說像一些或有事項，而我們書上舉的例子比較少，而準則上、指南上講的例子比較多，而以后考試你可能也已經(jīng)注意到了，在指南上有一些有的題目，可能在考試的時候也就稍微變一變，你就看一下準則吧，有一些只有我剛才講的租賃你少看一些，別的認真的看一看。

　　學員：就是跟這個書上有點不是很相似的，這是考試的時候特別重要，也就是說，我在做具體書本上沖刺題的時候，就是第八套、第九套、第十套，答案特別是單選題，只能一個標準的答案，特別是八、九、十單選題很多都是涉及到計算，有個別的一兩道題里面分別有一兩道題，我就不明白怎么計算的過程？這道題我也不可能把每道題都念出來，你看能不能有其他的比如說聯(lián)系方式呀，有一些單選題我可以問問你，你看可以嗎？ 
　　老師：你的最后一句關鍵話我沒有聽清，聽你總的講話來講，好像以后是怎么做一些題目什么的，因為我沒有攜帶這本書的八、九、十，那不是我寫的，前三道是我寫的，在整個做題過程中，我覺得你現(xiàn)在剩余的時間復習的重點不應該是在這些客觀題上了，要有重點的一些復習內(nèi)容，比如說像合并會計報表呀，你那些準則，像會計政策，會計估計變更、投資，資產(chǎn)負債表日后事項，債務重組、或有事項、所得稅這些重點的內(nèi)容你看一看，今年來講的客觀題部分，出題時不可能超過50分的，客觀題有的部分，可能你復習的再細，得分并不見得特別高，不要說在一起小的客觀題上做一些文章了，因為有的題目答案給的可能是有問題的，所以做的過程，你怎么算都可能對不上，因為我沒有具體的看題，不好回答是否正確。

　　學員：2001年一個應試指導有一個題，在綜合模擬試題二當中有一個單項選擇題第6，第提到一個這樣的A公司于1999年7月1日購入B公司發(fā)生在外的股票100萬股，每股購入價10元，另外支付5萬元的應付費用，掌握B公司40%的股份，按權(quán)益法核算該項投資，Ｂ公司1999年實現(xiàn)凈利潤100萬元，其中1－6月實現(xiàn)40萬元，B公司董事會規(guī)定，分別按稅后5%提取，統(tǒng)一職工獎勵福利金和企業(yè)發(fā)展基金，括號里面沒有一個提示，職工獎勵及福利金作為流動負債處理，在上述條件下，A公司與1999年應確認的收益為多少元？他的答案是22.8，B，張老師你能不能找到這道題給解釋一下好嗎？
　　老師：這個先生對不起，我沒帶這本書，但是你看到這個過程這些計算是這樣的，如果有職工獎勵基金和福利基金有這個問題的話呢，應該是外商投資企業(yè)不構(gòu)成他的所有者權(quán)益，所以要把那部分剔除，另外進行權(quán)益法核算一定要注意什么一個問題呢，是說進行投資以后才開始算，就是說你投資之前的，就是說你投資在年度中間的某一個月份，比如七月份，只能七月份之后算，就是說七月之后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，你要把他去掉有一個5%，剩余的乘以投資持股比例計算，我不知道這個答案對上對不上，也可能對得上。

　　學員：輔導教材上166頁，第一講到投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，這里面這個他做貸記固定資產(chǎn)清理，查一下有關別的會計制度，這個應該是貸記固定資產(chǎn)原值，我不知道這一塊是不是有些問題？
　　老師：這一段寫的是有問題的，也就是說按照制度的寫法，對外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，他現(xiàn)在沒有通過固定資產(chǎn)清理，后面我問了一下制度處的負責同志，因為目前我們比較強調(diào)，只要固定資產(chǎn)減少，不處于盤虧，都通過固定資產(chǎn)清理來進行核算，具體的過程是先將固定資產(chǎn)的原值和已經(jīng)提取的累計轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，然后再將固定資產(chǎn)清理和長期股權(quán)投資對應，這樣相對來說好一點，但如果說考試有這樣的題目，直接的就把固定資產(chǎn)的原值和累計折舊都直接對應長期股權(quán)投資，也不是說不可以，所以現(xiàn)在教材上的和整個制度統(tǒng)一的作法，目前有些地方還不是說特別的明確。 
　　老師：交易的抵銷你就是看整個的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易抵銷涉及到這些項目，這些抵銷分錄怎么做的，但是在這些抵銷的過程之中你注意看一下歷年的考題，歷年的考題里面象內(nèi)部交易，比如說一方的產(chǎn)品賣給另一方，另一方形成固定資產(chǎn)的，你不要把增值稅給放進去，要剔除增值稅這個問題要注意，具體的固定資產(chǎn)的抵銷，還是看一下教材里面所談到的內(nèi)容的幾種情況。 

　　學員：我對固定資產(chǎn)連續(xù)性的抵銷有三個方面，就是最后有三個方面，一個是到了時間固定資產(chǎn)正好累計折舊已完，還有一個就是累計折舊沒有完，那么就報廢，還有一個就是超期使用，他這個會計分錄如何抵銷這個分錄，是如何理解的？ 
　　老師：這個問題是比較大了，我給你大致說一下，就說在抵銷的過程中，你分成幾個方面，你這樣想，如果一方的產(chǎn)品賣給另一方，另一方形成固定資產(chǎn)的話，就是占在企業(yè)整體來講，只是講相當于產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)可以，多余的這部分都要抵銷，但對于賣產(chǎn)品這一方銷售方，他要確認主營業(yè)務收入，主營業(yè)務成本，購貨方固定資產(chǎn)原價中就有未實現(xiàn)的利潤，假如說象我們書上的例子，比如說30萬的賣50萬，你會注意到的抵銷分錄，就是說主營業(yè)務收入要抵銷50萬，主營業(yè)務成本要抵銷30萬，這樣固定資產(chǎn)原價就要抵銷20萬，如果在這一年做完抵銷分錄之后，由于是借方主營業(yè)務收入50萬，貸主營業(yè)務成本30萬，那么這兩個項目必然使得當年合并會計報表未分配利潤的項目的數(shù)字就要減少了20萬，對于合并會計報表的編制還有一個連續(xù)性，如果說你本年的未分配利潤項目合并報表之中的減少20萬，再下一年年初時，肯定要有一個叫期初未分配利潤，或者年初未分配利潤與之相對應。那也就說固定資產(chǎn)原價未實現(xiàn)的利潤，你再下一個年度編制時，首先要進行考慮，這將期初固定資產(chǎn)原價中內(nèi)部未銷售利潤抵銷，這樣的抵銷分錄屬于借方，借期初未分配利潤和上一期是對應的。貸方固定資產(chǎn)原價，然后同樣的道理，固定資產(chǎn)由于他內(nèi)部的價值高了，所以形成了多提折舊的問題，那我們要把當期折舊抵銷，這個抵銷分錄應該屬于借記、累計折舊，貸方貸記管理費用，由于貸記管理費用了，使得合并報表未分配利潤增加了，這樣在下一期編制的時候，也就是說形成期初，那要借記累計折舊貸期初未分配利潤，這就叫將期初累計多提折舊抵銷，然后下面一項是將本期多提折舊抵銷，當然就借記累計折舊，貸管理費用。所以你在理解的過程當中，一個是屬于期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷，借期初未分配利潤，貸固定資產(chǎn)原價，一個是期初累計多提折舊的抵銷，借累計折舊，貸期初未分配利潤。然后是將本期多提折舊抵銷，那你借累計折舊，貸管理費用。如果說固定資產(chǎn)是涉及到提前報廢了，由于固定資產(chǎn)的報廢是將固定資產(chǎn)的原價和累計折舊都轉(zhuǎn)入清理，最終轉(zhuǎn)入損益，所以在這種情況之下，你就把前面談到的我說的三種情況抵銷分錄涉及到的固定資產(chǎn)原價和累計折舊全部都換入營業(yè)外收入就可以了。

　　學員：就是說上年未算的債務法，按照債務法來解的話，三年的所得稅率是30%，期初的遞延稅款的余額為30萬，本年所得稅率為33%，他剩下年初時間性差異40萬元，遞延資產(chǎn)的余額為多少？
　　老師：是這樣的，剛才個別地方我也沒有聽清，你就掌握一下總的核算，核算的原則如果說所得稅采用債務法核算，是主要的一個特點你掌握是說遞延稅款的余額，一定是時間性差異余額和現(xiàn)行稅率相乘的數(shù)，比如說我好像聽你說期初遞延稅款余額，我沒聽清在哪一方，比如說遞延稅款的余額是30萬，如果說是上年的所得稅的稅率是30%，那就意味著期初的差異肯定是100萬，后面的你說的那兩個時間性差異我沒有聽清楚，好像一個是可抵減時間性差異，一個是納稅時間性差異，那你要注意一下看他講的是發(fā)生的可抵減性差異，還有轉(zhuǎn)回的可抵減性差異，因為對于時間性差異來講，你要注意所說的是發(fā)生還是轉(zhuǎn)回，并且要分清是可抵減，還是應納稅。是這樣的，如果說是發(fā)生的可抵減性差異，那這個差異是在遞延資產(chǎn)稅后的借方，轉(zhuǎn)回的可抵減性差異在他的貸方。如果是屬于應納稅時間性差異，正好跟他反方向的，在具體做的過程之中，可以有兩種方法，一個由于現(xiàn)在所得稅稅率發(fā)生變動，比如說年初稅率30%，本年改為33%，那你把年初的，由于時間性差異也是100萬，因為我剛才沒聽清你所談的哪一方，比如說是貸方的話，那你年初貸方就是用這100×3%，把年初遞延稅款的余額調(diào)整到年初時間性差異和現(xiàn)行稅率計算的數(shù)，然后對于本期時間性差異，你先把握好借貸方，都用現(xiàn)行稅率進行計算就可以了。最終你根據(jù)期初加增加減減少，就可以把遞延稅款的余數(shù)計算出來了。

　　學員：時間性差異怎么理解？
　　老師：這是所得稅這一部分的一個難點的內(nèi)容，其實你們很多考生都應該注意，開始要特別注意看一下有兩個差異的定義，一個是屬于應納稅時間性差異，一年是可抵減時間性差異，這個可抵減性時間性差異他的定義叫作可抵減未來應納稅所得額的時間性差異，也就是說在未來時間性差異都是有發(fā)生有轉(zhuǎn)回的，未來是轉(zhuǎn)回，也就是抵減未來應納稅所得額，那我們未來在計算應納稅所得額的時候是稅前會計利潤，就把可抵減時間性差異給減去，抵減未來；未來就是轉(zhuǎn)回，所以談發(fā)生的可抵減時間性差異，那一定是稅前會計利潤把他加上，計算應納稅所得額，由于那可抵減時間差異是抵減未來的，未來是減，稅前會計利潤是減他，那么現(xiàn)在發(fā)生時就要加，掌握一下時間性差異都是有發(fā)生有轉(zhuǎn)回。整個的定義可抵減性差異和應納稅時間性差異都是針對未來，比如說應納稅時間性差異講的是未來增加應納所得稅的差異，未來稅前會計利潤把他加上，發(fā)生的應納稅時間性差異本期就是減，這是所得稅核算的一個關鍵點。在這種情況下，如果你知道了應納稅所得額等于稅前會計利潤，如果把時間性利潤本期加上了，意味著應交稅金就多了，所以遞延稅款的發(fā)生，遞延稅款的調(diào)整肯定是在借方。這樣就是發(fā)生的可抵減性差異一定是在遞延稅款賬戶的借方去進行反映，因為我們算應納稅所得額時，是稅前會計利潤，把發(fā)生的可抵減性差異加上，為什么是發(fā)生的加上，我剛才說了，他的定義是未來抵減、抵減未來。

　　學員：你剛才談到應納稅時間性差異和可抵減時間性差異，據(jù)我的理解應納稅時間性差異一般是發(fā)生，多數(shù)情況下可能在貸方，可理解一般性是在借方，也就是說在剛開始的時候，我不談整個題的時候，就是剛開始的時候，可理解是在貸方，可理解是在借方是嗎？
　　老師：這個從結(jié)論來講是對的，如果是談到發(fā)生的可抵減性差異肯定是在遞延資產(chǎn)的借方，如果發(fā)生的應納稅時間性差異一定是在遞延稅款的貸方，但是你要注意現(xiàn)在題目的出法不見得都是談發(fā)生，如果說轉(zhuǎn)回的可抵減性差異，那就要在遞延稅款的貸方，所以轉(zhuǎn)回的應納稅差異就要在遞延稅款的借方。剛才你講的是發(fā)生的，是這樣可抵減時間性差異，就在遞延稅款的借方，發(fā)生的應納稅款的差異就是遞延稅款的貸方。 

　　學員：網(wǎng)上相關習題第四章的第19題他講的是一個以實際利率法計算應攤銷的溢價數(shù)，他大體的意思是這樣，某公司2000年1月1日該A公司同樣發(fā)生的債券，該債券面值8萬元，利率12%，期限為5年，購入債券實際支付的價款是84000萬元，購入債券時的市場利率是10.66%，按實際利率法攤銷，2001年應攤銷的溢價數(shù)為多少元？ 他的答案A:714、B:8000、C:88.4、D:0，A是714是怎么算出來的，能解釋一下嗎？
　　老師：是這樣的我大致給你說一下，實際利率法，實際利率肯定是直接給定的，也就是說實際利率是比較明確，相當于內(nèi)部受益率，他就像凈現(xiàn)值等于0的那個利率，然后再進行計算的過程之中用每一期期初的，也就是說面值＋尚未攤銷的，這個題目講的是應加的情況，如果在開始的時候，相當于整個發(fā)行的收款，面值和溢價總數(shù)，面值和溢價總數(shù)乘以給定的實際利率。也就是10.66%，那么這個數(shù)是應該計入實際利率的數(shù)，不是屬于溢價攤銷的數(shù)，然后再這樣進行考慮，按照票面利率計算的，那是我們長期債券投資的應計利息按照票面利率計算的。然后投資收益是我們已經(jīng)有了。之后你再去擠這個溢價攤銷數(shù)就可以把溢價攤銷數(shù)計算出來了。

　　學員：這個考試的時候他不會具體讓你算吧？
　　老師：這個怎么講了，我覺得可能讓你們計算的很少吧，但是作為一種概念性的要掌握比如說實際利率法和攤銷的直線法，比如說在購入債券的早期及哪個溢價攤銷的多，哪個溢價攤銷的少，像這樣的概念還是有，反正無論是屬于溢價還是折價你會注意一下實際利率法攤銷在早期肯定攤銷的數(shù)要比直線法的少，要比這個數(shù)要少。

　　學員：我就是掌握一個大致的概念就可以了，我能掌握到這個程度就可以了是嗎？
　　老師：應該是這樣吧。
　　老師：你剛才講的最后一句話我沒有聽清，是不是凈利潤這樣的題目要是算凈利潤和稅前會計計算出來。根據(jù)應納稅所得額還有一些永久差異和時間性差異，然后算出稅前會計利潤，下一步要考慮對所得稅進行計算。計算過程中別忘記時間性差異反映遞延稅款上去，用稅前利潤減所得稅，最后我沒有聽清楚是不是計算凈利潤。

　　學員：壞賬準備算不算時間性差異呢？
　　老師：今年針對那些減值準備都按照時間性差異來處理，所得稅有一個例7，例7是一個比較老的例子了，對于這個存貨的跌價準備都沒有按照時間性差異處理，但這個我問題我問過作者，是一個很重要的人物，現(xiàn)在都把這些按照時間性差異處理，如果今年考試出現(xiàn)這樣的問題了你就按時間性差異對待。

　　學員：對投資企業(yè)采用權(quán)益法核算它所收購的投資收益應該算是永久性差異吧，多提取的壞賬準備也都是一樣的永久性差異嗎？
　　老師：關于采用權(quán)益法確認投資收益這個問題，當被投資單位所得稅率的稅率和投資企業(yè)的稅率是一樣的情況之下，只是按照永久性差異進行處理。但是如果說在考試出現(xiàn)了被投資單位所得稅稅率低，一般按照稅法的規(guī)定被投資方宣告或者說投資方實際分得時，要補繳所得稅。這個情況下這個投資收益既要考慮永久性差異，同時考慮時間性差異這一方面的成分。對于壞賬準備我剛才已經(jīng)談到了，壞賬準備針對于資產(chǎn)減值準備這一些現(xiàn)在都按時間性差異來進行對待，特別是在考試多項選擇題出現(xiàn)了，問這個影響不影響遞延稅款的話，這個都是都會影響的。我們書上關于壞賬準備的問題，因為今年例子沒有改過來，作者在中級職稱書上已經(jīng)改完了。當時一時的忙作者說不想要這個例子了，后來這個例子沒有去掉。以后如果有這樣的題目出現(xiàn)了都按照時間性差異來進行對待。
　　老師：不是很清楚內(nèi)容的話你可以看一網(wǎng)址ABCDE的E521.COM那里面專門有一個導讀，導讀對于這個成本法當時是我寫的，基本上都是我們寫的。希望你在那一邊看一看可能就把這個問題解決了。不要說簡單的代公式怎么做好像寫的很復雜一些了。

　　學員：租賃您指的是什么意思？
　　老師：長期股權(quán)投資核算成本法書上寫的不大好理解，你就是這樣來進行掌握，關于股利這一塊的處理也都是說累計計算，當被投資單位宣告股利時。投資方累計的原則是應收股利累計數(shù)。如果說大于投資之后應得凈利累計數(shù)，那么這個差額是累計扣除成本的。比如說2001年宣告2000年之前，應收股利是10萬投資后應得凈利潤累計假如是8萬的話，那么我們累計扣除成本的是2萬，10萬和8萬的差額如果說2001年宣告2000年又宣告一次，宣告應收股利數(shù)你可簡單的記一下這種數(shù)據(jù)，本年宣告的應收股利是5萬但投資后應得凈利6萬的話，那我們應收股利累計數(shù)原來10加上5就變成15了。但投資后應得凈利的累計數(shù)原來是8加上6就變成14了。那么累計出成本的數(shù)額是現(xiàn)在只有1的原來是2，就意味著把原來的那個數(shù)恢復，所以它講的是一個恢復的概念，整個進行計算全都是累計計算的，是這樣一個內(nèi)容。

　　學員：教材的104頁倒數(shù)第5行，標明1995年屬于投資企業(yè)被投資單位累計利潤10萬元，被以后實現(xiàn)的凈利潤彌補，它這個彌補指的什么意思。1996年現(xiàn)金股利小于1996年失算凈利潤10萬元這個我不太明白？
　　老師：這部分都是累計進行計算的，應收股利累計數(shù)如果大于投資后應得凈利累計數(shù)，那么累計出成本的，而最開始作的分錄時1996年5月2號宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，借應收股利由其是之前的所以貸方出成本，長期股權(quán)投資。等到1997年5月1日發(fā)放股利時，那么應收股利累計數(shù)和投資應得累計數(shù)相等了，那么不涉及到出成本，原來出的成本1萬在這個時刻應該把它恢復過來，所相當于把以前的給彌補沒彌補了，你看這個分錄是借方長期股權(quán)投資新公司原來是貸方的，就是現(xiàn)在實現(xiàn)的利潤多了，不需要在出成本了，原來出的成本后面給補過來了。就是這個意思。

　　學員：資本公積
　　老師：關于資本公積這個問題你看一下所有者權(quán)益這一章，專門有一節(jié)是資本公積，資本公積里面一些明細項目你好好的看一看。在明細項目里面稍微注意一點的，就是關于像股權(quán)投資準備，因為今年的變動很大，股權(quán)投資準備原來是說自己非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，評估增值扣除應得所得稅數(shù)額，而現(xiàn)在股權(quán)投資準備反應的只是說采用權(quán)益法核算，應被投資單位資本公積變動，影響所有者權(quán)益變動的數(shù)額，投資者按投資持股比例調(diào)整的數(shù)，那這個是不一樣。在一個你還要注意一下接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備。接受捐贈是扣除未來所得稅，也就是說注重的像這些準備項目在沒有實現(xiàn)之前，涉及到應該準備的項目不能轉(zhuǎn)入資本，具體的你看一些資本公積，那一節(jié)涉及到具體項目。

　　學員：請問老師應該重點復習那些內(nèi)容？
　　老師：有一位考生提出這樣一個問題請問老師應該重點復習那些內(nèi)容，我感覺可能你們考生都很關注這個事，我只能憑自己的感覺吧，我覺得今年的由于準則，新增了三個準則，還有五個準則進行了修訂。其中主要的一些內(nèi)容像新的內(nèi)容一定是考試的重點。具體來講比如說投資這一章這是肯定的了。另外像借款費用書上沒有舉例子，但你們也應該相應的找財政部的一些書，像指南、會計制度講解這里面的內(nèi)容還是要看一看的。在一個是關于會計變更、會計估計變更、會計差錯更正這個所得會計或有事項。日后事項、或有事項這些內(nèi)容。還有合并會計報表這都是重點的章節(jié)。也就是在二一章里面，我覺得這一些章節(jié)點的分數(shù)會很高很高的。

　　學員：在合并報表時母公司與子公司作長期債券與應付債券的抵銷分錄，而未作投資收益應記利息時的抵銷分錄這樣作對嗎？如果作抵銷投資分錄的話那抵銷的金額是母公司記住利息的金額還是應該是子公司扣除溢價攤銷后投資收益的金額呢？
　　老師：在合并報表時母公司與子公司作長期債券與應付債券的抵銷分錄，而未作投資收益應記利息時的抵銷分錄這樣作對嗎？如果作抵銷投資分錄的話那抵銷的金額是母公司記住利息的金額還是應該是子公司扣除議價攤銷后投資收益的金額呢？是這樣的編制金額合并報表時如果涉及到企業(yè)集團內(nèi)部，一方長期債權(quán)投資與另一方的應付債券賬目按照期末數(shù)進行抵銷，抵銷兩者的差額作為合并價差，當然由于一方進行投資另一方發(fā)行債券，所以投資收益和對方的基礎財務費用債券工程的數(shù)額要抵銷，具體抵銷的數(shù)是投資這一方投資收益在這一期確認多少就按這個數(shù)抵銷就可以了。

　　學員：現(xiàn)金流量表是考試的重點嗎？
　　老師：回答錯你們也別怨我，我覺得現(xiàn)金流量表不應該是重點�？赡芸嫉目赡苄圆凰闾�大。我講了你們不復習了考完以后我不負責任。

　　學員：固定資產(chǎn)換成股權(quán)投資和投資轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)這兩個業(yè)務我覺得實質(zhì)上是一樣的，但作賬務處理的時候它們不太一樣。固定資產(chǎn)換成股權(quán)投資要走固定資產(chǎn)清理程序，投資轉(zhuǎn)成固定資產(chǎn)不走固定資產(chǎn)清理程序，怎么會有這樣的差別呢？
　　老師：在這個方面寫得不太協(xié)調(diào)，當時我也問過制度處的負責同志，他們認為都應該通過固定資產(chǎn)清理。

　　學員：取得長期投資發(fā)生了相關費用若金額較小是沖減投資收益還是記入賬務費用？
　　老師：有一個考生提出這樣一個問題，取得長期投資發(fā)生了相關費用若金額較小是沖減投資收益還是記入財務費用？關于長期投資債券時相關費用金額較小的按照當前企業(yè)會計的規(guī)定是作為財務費用，而我們教材還是屬于投資收益，我建議你們考試出現(xiàn)這樣的題目，一般這樣的題目要回避的在考試的時候，如果出現(xiàn)的時候你們還按照教材上寫，比如說寫投資收益之后你注明一下，比如說現(xiàn)行會計制度作為財務費用。我想這樣的問題一點也沒有了。
　　老師：剛才有一位考生提到這樣一問題，在教材的201頁第二自然段是這樣講的，修改其它債務條件后，如果債權(quán)人未來應收金額大于應收債權(quán)賬面余額的，在賬務重組時不作賬務處理，這句話沒提當然肯定沒問題的，也就是未來應收金額大于應收債權(quán)余額的實際上相當于一些利息部分，利息只有發(fā)生時才能進行處理，但應當在備查簿中進行登記，但實際收到債權(quán)時，實際收到金額大于應收債權(quán)余額的差額，沖減當期賬務費用這只是利息，所以這一塊的作法沒有什么問題的。接下來講203頁修改后的或有收益記入營業(yè)外收入，是這樣的或有收益進行賬務重組或有收益不能進行確認的，但實際發(fā)生時它不屬于我們前面201頁談的正常的利息，這些屬于或有性質(zhì)的，所以按照規(guī)定把它作為營業(yè)外收入，這兩者之間不矛盾的。201頁修改不包括設有或有收益呢，那肯定的因為或有收益不能記入未來應收金額中，只有說實際發(fā)生時才能把作為營業(yè)外收入。

　　學員：在輔導教材的101頁小四那一段我不太好理解，能不能解釋它這一段的意思在什么地方。
　　老師：這一塊的內(nèi)容是針對成本法這一塊，就是關于股利的處理，股利的處理你們注意理解一下。累計計算的它們后面的公式給人看出來是很別扭的，我們剛才給一位考生講了，你們看書上看不懂你就注意一下有一個網(wǎng)址ABCDE的E521.COM那上面有一個導讀你打開這誰都能打開的，沒有什么密碼。你把它拷貝下來理解一下，成本法核算其實很簡單的。我當時我這么幾句話并且有一個例子你一看就看懂了。你要是理解這一塊的內(nèi)容時，累計計算這一塊的內(nèi)容，也就是應收股利只要被投資單位宣告了你要累計計算，應收股利累計數(shù)，然后和你投資后應得凈利累計比，假如說應收股利累計數(shù)大于投資后應得凈利累計數(shù)，這兩者的差額累計出成本的，累計出成本的就是意味著長期股權(quán)貸方累計出多少，反過來說應收股利累計數(shù)小于投資后或等于投資后應得凈利累計數(shù)了。以前長期股權(quán)投資把那個數(shù)恢復就可以了。它主要講累計計算的內(nèi)容。

　　學員：比如說甲乙兩個公司，乙公司將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給甲公司，轉(zhuǎn)讓給甲公司以后，甲公司想把無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)資本公積里面來轉(zhuǎn)增實收資本，但是后來我看了看有關的制度，這一塊是不允許的，是不是無形資產(chǎn)沒有實現(xiàn)，是不是不能轉(zhuǎn)成實收資本。是這樣的嗎？
　　老師：是這樣的，但整個規(guī)定的過程中如果你接受投資的話，無形資產(chǎn)有一個比例不能超過多少，因為超過多少必須經(jīng)過一些特別的批準，然后是20%還有35%不能超過這些，我們有一些這樣的規(guī)定。但如果你在這個金額的范圍之內(nèi)，接受別人的無形資產(chǎn)投資，當然能做實收資本。

　　學員：99年6月S公司發(fā)生財務報表有以下問題96年多記存貨15000，多記折舊費用是12500，97年存貨是少記5000，折舊費用是少記4000，S公司采用先進先出法計算如果不考慮所得稅因素，那么S公司99年年初，有四個選擇，第一個調(diào)整是13500，
　　老師：最后還有一些聽不清，反正存貨有多記少記，影響99年年初未分配的數(shù)額，那你就一筆一筆的分析就完了，比如說每一個項目多記了，由于費用多記，使得用的整個利潤就減少了。利潤減少了未分配利潤就減少了。由于你未分配利潤減少影響了你計算年初的未分配利潤，一項一項的算算出的數(shù)額是多少就是多少，因為有一些答案是給的錯誤。你就是把這些項目一個一個的進行考慮，然后你總的看一下對這個期初的未分配利潤影響是多少，費用多記了肯定未分配利潤就少了，期初也跟著減少了。這樣一個過程。

　　學員：教材的440頁，計算時間性的差異怎么來判斷呢？440頁教材上有一個壞賬準備提取的存貨損失怎么不作為時間性差異來處理呢，這個時間性差異怎么來判斷？
　　老師：書上這個例7按照現(xiàn)在的寫法有問題的，作者已經(jīng)在中級書上改過來了，應該作為時間性差異。時間性差異怎么來判斷導致會計上的一些理論，會計對一些的收入和確認與稅法上不一致，時間性差異有發(fā)生和轉(zhuǎn)回，比如說你的壞賬多提了到一定程度的時間可以往回轉(zhuǎn)。那些抵價準備也是如此，這些減價項目都作為時間性差異來進行處理，書上這個例子寫法是不合適的。

　　學員：教材二，233頁的234頁借款費用資本化的問題挺復雜的請老師解釋一下？
　　老師：關于借款費用的這個問題資本化金額的確定，資本化金額的確定是用整個你可以看一下233頁期初購進資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)然后乘以資本化率，你就是你的總支出數(shù)和資本化相乘進行確定的。把這兩個項目就是購進資產(chǎn)累計項目支出加權(quán)平均數(shù)怎么進行確定，你要把它理解好也就是234頁公式，必須你支出了才能談到資本化的問題，下面是每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)除以會計涵蓋的天數(shù)，比如說像這種情況，1月1號支出100萬然后要是7月1號又支出了另一100萬，那你會計期間涵蓋的選擇一年的話，那也就是你占一年一共支出多少，很自然的你1月1號支出的金額，如果一年都按照12個月來考慮的話，那是肯定的。每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)，月數(shù)1月1號支出是12個月，會計期間涵蓋的天數(shù)也是12個月。而對7月1號支出的100萬，那你占用全年來講就相當于50萬你可以用這筆支出的金額100那它支出實際的天數(shù)7月1號到年底6個月除以會計期間涵蓋的天數(shù)，你不要簡簡單單的看這些公式，你把它代入數(shù)字慢慢的理解就可以了。像我剛才談到的情況1月1號支出的100萬然后7月1號又支出100萬作為一個年度來考慮。相當于累計平均數(shù)100萬。150作為一個年度整個年度考的是150萬，然后給與年度的資本化率相乘就可以計算出資本化的金額了。

　　學員：售后租回售后購回怎么做？
　　老師：關于這個售后租回它是租賃準則新增加的內(nèi)容，租賃準則今年考根本就不太重要。這兩種情況我們不確認收入的，對于售后租回這種方式，比如說將企業(yè)的固定資產(chǎn)出售了，出售完之后馬上進行租賃的方式，或融資的方式把它租回來。比如說舉一個具體的例子來講，固定資產(chǎn)的原值1000萬，以提折舊200萬那現(xiàn)在它的凈值屬于800萬，如果現(xiàn)在你馬上賣了，賣給對方900萬，900萬之后你馬上把它進行租回，租回的話這分錄相當于你固定資產(chǎn)原值和折舊通過固定資產(chǎn)清理，反應清理固定資產(chǎn)的數(shù)額800，而你實際收到的款項是900，借方借銀行存款900貸固定資產(chǎn)800，然后遞延收益，遞延收益是100，這100如果是屬于融資租賃那就是在你整個租賃期內(nèi)，或者說在你折舊之內(nèi)進行攤銷，如果說這個租期是5年的話。如果按照每年的攤銷，把它遞延稅額進行調(diào)整固定資產(chǎn)進行折舊的賬戶，比如說一般來講售后租回形成車間使用的，所以把遞延收益每一年去調(diào)整制造費用，每一年借遞延費用20，貸方貸制造費用20就可以了。假如行政管理部分的貸方就是管理費用，一般來說售后租回金額都比較大，針對于生產(chǎn)車間的，一般情況下是制造費用。

　　學員：關于售后回購這個問題，書上講了一下，講得很籠統(tǒng)請您具體的講一講。
　　老師：一般的情況售后回購不確認實現(xiàn)已經(jīng)足夠了。因為售后回購也就說從整個處理來講非常類似于你把東西賣出去了。就像舊社會的當鋪一樣，東西放到那了以后把它再回購過來。因為它不符合收入確認的重要條件，因為具體的會計處理也不需要我們掌握的。如果你要想詳細的了解一下你可以看一下企業(yè)會計制度講解這是財政部的。一個這方面的例子，你自己有時間看一下，這不屬于注冊會計師考試要掌握的內(nèi)容。

　　學員：明細賬價值公式它是用換出資產(chǎn)的資產(chǎn)價值減去直接股價資產(chǎn)除以換出資產(chǎn)再乘以換出資產(chǎn)的賬面價值再加上相關的稅費。
　　老師：如果是屬于換出資產(chǎn)的公允價值大于換出資產(chǎn)的賬面價值的話收到補價的時候要確認一個收益，確認收益這部分你要注意看一下，接下來寫應確認的收益然后等于股價減去補價除以換出資產(chǎn)的公有價值之后再乘以換收資產(chǎn)賬面價值，既然已經(jīng)確認收益了，收到補價里面有一塊要確認收益，你可以想借方要借銀行存款，如果是10確認的交易是1那這樣我們換入資產(chǎn)入賬價值，它的原形資產(chǎn)應該是換出賬面價值減去(補價)應確認的收益。然后接下來再加上應支付的相關的稅費，然后你把應確認收益整個公式再代進去，就形成了它所給的公式。這個公式看起來挺別扭，就是說換出資產(chǎn)賬面價值本身應該減去(補價)應確認的收益。也就是說它的差額我們是把它去掉，不是說只減去一個補價，補價里面有一個確認收益的事，貸方還有一個反映營業(yè)外收入，非貨幣性收益的事，你把它整理一下就變成書上的公式了。

　　學員：委托加工的材料加工企業(yè)是否存貨計算處理呢？
　　老師：我們反映了委托加工公司，當然屬于委托方的存貨了。作為受托方加工的時候這一部分不屬于它的存貨，它作備查就可以了。

　　學員：項目在建工程，工程借款費用應該是資本化的，但這個期間中斷了，中間中斷，而且中斷時間比較長，他這樣借款利息費用是計入資本化呢還是計入財務費用？
　　老師：這你看一下具體的規(guī)定，如果屬于非正常中斷，中斷期超過三個月的，那么這一部分的利息是要計入財務費用的，不可以資本化。不能記入在建工程。

　　學員：企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)這是依據(jù)什么會計原則？
　　老師：對于無形資產(chǎn)的攤銷這個你看一下我們書上也就是現(xiàn)在無形資產(chǎn)資產(chǎn)準則規(guī)定就可以了。

　　學員：我準備明年報考的注會的會計、和今年的會計實務一、二，我想問一下注會的會計和中級的會計實務一、二他們之間難度以及所考的范圍有什么差別？放在一起考效果應該會好一點嗎？
　　老師：是這樣的，作為會計，會計實務一和實務二的這些內(nèi)容有很多是和注冊會計師內(nèi)容是重復的。并且舉得例子都是相同的，也就是說他們的作者有好多也是重復的，有的章節(jié)也是那么相同的人員，我覺得放在一塊考會好一點。注冊會計師畢竟有一些章節(jié)會計實務一、二沒有體現(xiàn)，比如期貨，這個分部報告等等一些內(nèi)容，其實沒有體現(xiàn)的都是不重要的章節(jié)，反正你自己看著辦吧，要從考試出題的角度來講，肯定他是有難度的，注冊會計師考試的難度要高一些。出的題難度要大一些。

　　學員：如果一個企業(yè)對外投資，如果短期投資，他以前沒有具體減值準備，如果現(xiàn)在具體減值準備的話，那他是不是會計的變更呢？那他變更的話，他的所得稅存不存在所得稅的影響呢？如果所得稅率去年跟今年是一樣的，他存不存在所得稅的影響？
　　老師：關于你談到的問題，期末對于投資，短期投資計提減值準備，這些準備的項目就看你采取什么樣的核算方法，如果說所得稅核算采用應付稅款法，所有的減值準備除壞賬準備在一定的范圍3‰、5‰的范圍之內(nèi)屬千分之外的，剩余這些準備項目稅法上都不認的。你自己提示會計上的事情，所以這些他不影響到會計稅金，當然就談不上影響所得稅了，但是，如果說所得稅的核算用的是納稅會計影響法，但是影響會計法一些減值準備是屬于時間性差異，那么我們時間性差異是對所得稅的影響是反映到遞延稅款上，他對應的也是屬于所得稅，所以在這種所得稅情況之下，所得稅費用就會有數(shù)字，就看你所得稅采用什么樣的方法，但是這個應交所得稅是不會影響的，所以在整個會計政策內(nèi)變更的部分，你具體看一下具體的例子，包括財政部的文件，所得稅的這一塊基本都是零，他都是基于我們國家所得稅的核算，都是屬于應稅稅款法，但是今年在考試出題時，我覺得考得可能性比較大的，告訴你所得稅稅率不是應付稅款法，如果屬于納稅影響法，存在著時間性差異了，在這種情況之下，所得稅的影響是有的。

　　學員：借款費用資本化的界限是建設工程項目交付使用時，還有項目達到預計可使用時呢？
　　老師：這個問題你今年一定要看一下借款費用的那些準則，就是對于整個資本化的問題，你要看一下一個時間，什么時候開始資本化，要求必須同時符合三個條件，在同時符合三個條件的情況下，如果說沒有發(fā)生中斷，或發(fā)生中斷是允許的，然后停止資本化這個時間，是要達到預定可使用狀態(tài)，就把交付使用成為歷史了。不再用這個交付使用，用的是達到、預計可使用狀態(tài)。

　　學員：我們今年年底要入關了，分析一下注冊會計師這個行業(yè)？會是一些什么樣的前景？
　　老師：可以這樣講，入關之后我們國家注冊會計師這個行業(yè)將會越來越好，其實從國外發(fā)達國家的角度來看也是這樣的，我到美國去過一年，當時這一塊有好多人學別的專業(yè)，比如學管理，學市場，以后找工作不行，反過來還要學會計，就是在美國經(jīng)濟這么發(fā)達的情況下，會計還是非常重要的，一般可以這樣講，經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，所以我覺得如果有可能的話，把注冊會計師考完，將來的市場會是非常精彩的。

　　老師：今天的答疑到此結(jié)束，祝大家考出好成績，再見！